對納稅人而言，必須規(guī)范處理研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，并在研發(fā)費中對應的材料費。否則，必然會造成不必要的潛在稅務風險。

*近，國家稅務總局修訂并下發(fā)了《研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》，明確了部分在技術研發(fā)費列支的材料費不得加計扣除?，F(xiàn)簡要分析與大家探討如下。由于水平有限，若有不當之處，還請海涵，并敬請指正。

國家稅務總局 2017年11月8日下發(fā)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年*40號，以下簡稱“40號公告”)，明確了部分在技術研發(fā)費列支的材料費不得加計扣除。

《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年*40號)*二條*二款規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。

產(chǎn)品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

可見，國家稅務總局官方**明確規(guī)定：研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。

對納稅人而言，必須規(guī)范處理研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，并在研發(fā)費中對應的材料費。否則，必然會造成不必要的潛在稅務風險。

參考文件：

《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年*40號)。

思考：2017年度匯算清繳時，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，誤將研發(fā)費用中對應的材料費用加計扣除，法律責任有多大?請說明您的觀點和理由。